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美国5年来首次更新加密货币税收指南,一文读懂如何计算应税收益

长久以来,加密货币领域的税制都是全球瞩目的议题,而美国正在这一主题上走在前列。

2019年10月9日,美国国税局(IRS)更新了其2014年发布的加密货币税收指南(Revenue Ruling 2019-24(https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rr-19-24.pdf)),该指南用于对加密货币领域的税收原则提供指引。同时IRS还上线了一个问答页面对部分具体问题提供了进一步阐述(https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/frequently-asked-questions-on-virtual-currency-transactions)。

自2014年IRS首次将加密货币定义为财产进行征税以来,IRS的税收规则几乎没有明显变化。其2014年公布的指南备受诟病(Notice 2014-21 (http://huoche.7234.cn/images/tottiv2nv55 本次更新主要阐释了以下问题:1、加密货币发生分叉或空投情况下的税收标准;2、明确了成本基础(cost basis)计算方法;3、加密货币转移时的征税准则。

一、IRS本次更新的内容主要阐释了以下问题:

1.加密货币硬分叉

1.1.如果用户持有的某种加密货币经过硬分叉,用户收到的因分叉而产生的新加密货币将作为收入征税。

这时,用户对于新接收的加密货币确认的收入将作为这部分加密货币的成本基础。

例如:

用户在2017年7月持有2.5个BTC,并且由于BTC硬分叉而收到2.5个BCH,则用户在收到这2.5个BCH时所对应的公允市场价值应被确认为收入。假设当天的BCH交易价格为500美元每个,则确认收入为1,250美元(即500美元* 2.5),因此用户对该笔BCH的成本基础也为1,250美元。

1.2.如果用户没有因发生硬分叉收到新的加密货币,则无需就硬分叉事件计算任何应税收入。

2.加密货币软分叉

加密货币软分叉不会导致产生新的加密货币,也就意味着不会产生任何应税收入。

3.加密货币空投

3.1.如果用户从空投中收到了加密货币,则用户应在收到该空投的加密货币之时确认收入。确认的收入金额应采用当时该加密货币的公允市场价值予以确定。

3.2. 如果在空投事件发生后没有收到任何加密货币,则无需就空投事件计算任何应税收入。

4.成本基础问题(Cost Basis)

在发布本次新指南之前,纳税人如何为其加密货币资产确定成本基础一直尚未明确。本次,美国国税局正式阐明了这一主题。

4.1. 由纳税人“特定标识”所交易的加密资产作为会计方法。

即:纳税人可以选择在特定时间出售多少数量和种类加密货币,只要纳税人能够明确识别并证明这些加密货币的成本基础即可。

纳税人为了明确标识一笔加密货币,必须包括以下信息

(1)买入每笔加密货币的日期和时间;

(2)纳税人的成本基础以及买入每笔加密货币时的公允市场价值;

(3)出售、交易或以其他方式处置每笔加密货币的日期和时间;

(4)出售、交易或处置每笔加密机币时的公允市场价值,以及就每笔加密货币所收到的款项或财产价值。

4.2.如纳税人无法具体识别自己的加密货币,则默认为先进先出(FIFO)的会计方法。

5.加密货币转移:不征税事件

尽管之前文件中已经阐明,但本次新指南重申:若纳税人仅将加密货币从一个平台或从一个钱包转移到另一个钱包,则无需纳税。

二、除了本次更新的税收细则,美国对于加密货币还有哪些税收政策?

1.加密货币应纳税事件

1.1.将加密货币交易成美元等法定货币是应税事件;

1.2.将加密货币交易为另一种加密货币是应税事件(用户必须在交易时计算其对应美元的公允市场价值)

1.3.将加密货币用于商品和服务是应税事件(同样,用户必须在交易时计算其对应美元的公允市场价值)

1.4.赚取加密货币作为收入是一项应税事件(来自挖矿或其他形式的赚取加密货币)

2.哪些情形下不视为应税事件?

2.1.将加密货币作为礼物赠与为非应纳税事件

2.2.加密货币交易所或钱包之间转移为非应纳税事件(用户在交易所或钱包之间转移加密货币,并未实现资本损益)

2.3.用美元购买加密货币为非应纳税事件(用户只有在交易、使用或出售加密货币时后才能计得收益)

3.其他值得注意情况

3.1.直接开采加密货币(挖矿),则将引发两个单独的应纳税事件。 第一个是从用户开采的加密货币所对应的的的美元价值(即获得的收入),第二个是用户出售或交易开采的加密货币所产生的资本损益。且,用户作为业余爱好还是作为企业实体开采加密货币,纳税的标准也是不同的。

3.2.如果用户持有的加密货币产生了资本损失而不是收益(如2018年的大多数交易者一样),那么用户可以通过申报这些损失来避免相应税款。

三、在当前法律下,纳税人到底如何计算应税的“收益”?

1.确定持有资产的成本基础。

本质上,成本基础是指,用户投入多少钱来购买物业。对于加密资产,“成本基础”包括了“购买价格”以及“与购买加密货币相关的所有其他成本”。其他成本通常包括交易费用、手续费、交易所佣金等。具体来说:

成本基础=(加密货币的购买价格+其他成本)/持有量

例,用户在2017年11月投资100美元购买LTC,买到1.1 Litecoin,同时支付了1.50%的交易费。您的费用基础将按以下方式计算:

则,成本基础为:($ 100.00 + 1.50%* 100)/1.1 = $ 92.27每莱特币

2.从公允市场价值中减去成本基础

确定资本损益的第二步是仅从加密货币的售价中减去成本基础。销售价格通常也称为公允市场价值。

资本收益/亏损=公允市价-成本基础

例,用户一个月后售出了一个莱特币,因为价格翻了一番,达到每枚代币200美元。这将被视为应税事件:

则,资本收益为:200–92.27 = $ 107.73

$ 200是交易时的美元公允市场价值。 $ 92.27是用户本次的成本基础,而所对应的$ 107.73为资本收益,其中的一部分应被用于征税。

3.如果涉及加密货币转换为加密货币的交易场景时,也会触发应纳税事件,资本收益计算会相对复杂。

例:

用户购买了价值$ 100的BTC(包括交易和经纪费),即这$ 100作为成本基础。这100美元购买了约0.01个BTC。两个月后,用户将0.01个BTC比特币兑换成了0.16个LTC。

这时候,这种加密货币到加密货币之间交易的资本收益,则完全取决于交易时BTC的公允市场价值。

假设在BTC向LTC交易发生时,0.01个BTC价值160美元,则该0.01比特币的公允市场价值即为160美元。

则,资本收益:160–100 = 60.00美元

对于该笔币币的交易,所对应的$ 60为资本收益,其中的一部分应被用于征税。

四、美国对加密货币税收的发展

关于加密货币产生的税务问题一直是全球性颇具争议的一个问题。不同于德国、新加坡、葡萄牙、马耳他、马来西亚等明确表示加密货币不征税的国家,美国国税局(IRS)自2014年便首次发布了税收指南,并将加密货币定义为财产,开始征收所得税。

过去几年中,IRS为了能够大力推动美国加密货币的税收发展,曾经和美国最大的交易所Coinbase对簿公堂,要求其提供用户个人信息以便于收取税款(判决原文“https://www.journalofaccountancy.com/issues/2018/mar/irs-summons-of-coinbase-records.html”)。案件最终以IRS胜利作为终点,Coinbase于2018年2月23日正式通知用户,应IRS要求被迫提供13000名客户信息,其中包括“纳税人ID、姓名、出生日期、地址及2013-2015年间某些交易额较高客户的历史交易记录”。

2018年7月-8月,美国国税局(IRS)向1万多名美国加密货币持有者分别发出6173、6174或6174-A三种信函,要求收件人签名,证明其遵守美国税法,并建议他们缴纳税款。

根据美国相关法律,如公民拒绝承担纳税义务,则将面临税务欺诈,美国国税局可以对其施加多种处罚,包括刑事起诉,监禁五年和最高25万美元的罚款。

本次,IRS再一次更新了加密货币的纳税指导意见,在明确了上文所述的纳税细则之余,无疑也是在传递出美国将大力推动加密货币纳入全面监管的决心和方向。

作者:数字货币领域资深法律顾问  王漪嘉

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根据国家《关于防范代币发行融资风险的公告》,大家应警惕代币发行融资与交易的风险隐患。

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